Wann löst die US-LLC US-Steuer aus? ETBUS und ECI

Die Vorstellung, eine US-LLC sei für Steuerausländer automatisch steuerfrei, ist der meistwiederholte Irrtum in diesem Bereich, und als pauschale Aussage ist sie falsch. Die Wahrheit ist nützlicher: Eine ausländisch gehaltene LLC schuldet auf ihre Gewinne nur dann keine US-Einkommensteuer, wenn sie in den USA kein Gewerbe betreibt, und bei Personen aus Abkommensländern nur dann, wenn sie keine US-Betriebsstätte hat. Dieser Artikel erklärt genau, wo diese Grenze liegt.

Das Wichtigste vorab

Eine US-LLC ist nicht per Definition steuerfrei. Sie ist auf ihre Gewinne nur steuerfrei, wenn es kein US-Gewerbe gibt.
Die beiden US-Begriffe sind ETBUS (in den USA gewerblich tätig) und ECI (effektiv verbundenes Einkommen). ECI wird besteuert, Nicht-ECI in der Regel nicht.
Für Personen aus einem Abkommensland (fast ganz Europa) sind Unternehmensgewinne nur dann in den USA steuerpflichtig, wenn eine US-Betriebsstätte besteht.
Auch wenn keine US-Steuer anfällt, müssen Sie einreichen, und Ihr Wohnsitzland kann die Gewinne besteuern.

Der Normalfall vieler Steuerausländer

Viele ausländische Eigentümer führen ein wirklich ortsunabhängiges Geschäft: Sie arbeiten aus dem Ausland, haben kein US-Büro, kein US-Personal und kein US-Lager. In diesem Fall hat die LLC meist kein US-Gewerbe, ihre Gewinne sind also kein effektiv verbundenes Einkommen, und es fällt darauf keine US-Einkommensteuer an. Daher kommt die Idee der Steuerfreiheit. Sie ist real, aber sie ist ein Ergebnis des Tests, keine Eigenschaft der LLC selbst. Ihre Form 5472 oder die Partnership-Erklärung reichen Sie trotzdem ein.

ETBUS: in den USA gewerblich tätig

Die US-Steuer auf Unternehmenseinkommen beginnt mit der Frage, ob Sie in den USA gewerblich tätig sind (engaged in a trade or business, § 864). Es gibt keine starre Definition, gemeint ist aber in der Regel eine erhebliche, fortlaufende und regelmäßige Geschäftstätigkeit, die in den USA ausgeübt wird. Auf ein US-Gewerbe deuten hin:

Ein abhängiger Vertreter (dependent agent) in den USA, der für Sie handelt, etwa Verträge verhandelt oder abschließt.
Ein US-Büro oder eine feste Geschäftseinrichtung.
US-Angestellte.
US-Lager und Warenlagerung, auch Waren in US-Fulfillment-Centern.

Wer am Laptop aus dem Ausland für Kunden arbeitet, auch für US-Kunden, ohne all das, begründet in der Regel kein US-Gewerbe.

ECI: das Einkommen, das tatsächlich besteuert wird

Sind Sie in den USA gewerblich tätig, ist das damit verbundene Einkommen effektiv verbundenes Einkommen und wird zu den normalen, gestaffelten US-Sätzen besteuert, denselben Stufen wie bei US-Personen. Eine natürliche Person meldet es auf Form 1040-NR, eine ausländische Körperschaft auf Form 1120-F. Einkommen ohne Bezug zu einem US-Gewerbe wird so in der Regel nicht besteuert (für bestimmte passive US-Quelleneinkünfte wie Dividenden gilt ein eigenes Pauschalregime, ein anderes Thema).

Die Abkommensebene: die Betriebsstätte

Jetzt der Teil, der für europäische Eigentümer am wichtigsten ist und den die Steuerfrei-Fraktion meist auslässt. Sind Sie in einem Land mit US-Doppelbesteuerungsabkommen ansässig, erlaubt das Abkommen den USA in der Regel, Ihre Unternehmensgewinne nur dann zu besteuern, wenn Sie eine US-Betriebsstätte haben (eine feste Geschäftseinrichtung oder einen abhängigen Vertreter mit Abschlussvollmacht). Eine US-Betriebsstätte ist eine höhere Hürde als der innerstaatliche Gewerbe-Test.

Eine Person aus einem Abkommensland kann also nach US-Recht gewerblich tätig sein und trotzdem keine US-Einkommensteuer schulden, weil es nach dem Abkommen keine Betriebsstätte gibt. Das gibt es nicht automatisch: Sie machen den Abkommensschutz geltend, indem Sie die Erklärung mit einer Offenlegung der Abkommensposition (Form 8833) einreichen. Keine Einreichung, kein Schutz.

Der Amazon-FBA-Graubereich, ehrlich

FBA-Verkäufer sind das klarste Beispiel dafür, dass es nicht einfach ist. Waren in US-Fulfillment-Centern zu lagern kann nach US-Recht ein US-Gewerbe und effektiv verbundenes Einkommen begründen. Nach vielen Abkommen ist ein Lager allein aber möglicherweise keine Betriebsstätte, sodass ein Verkäufer aus einem Abkommensland am Ende ohne US-Einkommensteuer dasteht, während ein Verkäufer aus einem Land ohne Abkommen voll betroffen sein kann. Fachleute sind sich bei Teilen davon uneinig. Wenn FBA Ihr Modell ist, behandeln Sie es als Fall für echte Beratung, nicht als Forenfaustregel.

Das ehrliche Fazit

“LLC gleich steuerfrei” ist das falsche Denkmodell. Das richtige lautet: Eine US-LLC ist transparent (pass-through), und die US-Steuer hängt davon ab, ob es US-verbundenes Einkommen und, bei Abkommensansässigen, eine US-Betriebsstätte gibt. Hinzu kommt, dass die Gewinne fast immer dort steuerpflichtig sind, wo Sie leben. Die US-Frage und die Frage des Wohnsitzlandes sind getrennt, und beide müssen stimmen. Wie das mit der deutschen Steuer zusammenspielt, steht im Beitrag zu US-LLC und Steuern in Deutschland.

Wie wir helfen

Wenn Sie unsicher sind, ob Ihre LLC US-verbundenes Einkommen oder eine US-Betriebsstätte hat, ist genau das die Analyse, die sich vor dem Einreichen lohnt, nicht nach einem Bescheid. Sprechen Sie uns an, wir gehen Ihren konkreten Fall durch.

Quellen

Dieser Artikel ist eine sachliche Einordnung und keine Steuerberatung. Die Frage nach US-Gewerbe und Betriebsstätte hängt vom Einzelfall ab und ist an den Rändern umstritten. Lassen Sie Ihren konkreten Fall fachlich prüfen.